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　　很早之前，就想認(rèn)真弄清楚，融資租賃，尤其是售后回租，到底如何來(lái)財(cái)務(wù)稅務(wù)，兜兜轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)，我始終一團(tuán)模糊。

　　

　　比如，售后回租，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅規(guī)均規(guī)定“主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未發(fā)生轉(zhuǎn)移”，不確認(rèn)銷(xiāo)售，而[2013]106號(hào)又明確規(guī)定，融資租賃企業(yè)可實(shí)行差額納稅，其扣除的有形動(dòng)產(chǎn)本金，須以承租方開(kāi)具的的發(fā)票作為合法有效憑證。因此，就出現(xiàn)了作售后回租的企業(yè)需要向融資租賃公司開(kāi)具普通發(fā)票，開(kāi)具發(fā)票后卻又可以不作收入，無(wú)須納稅的“異現(xiàn)象”。異現(xiàn)象到底如何操作呢？根據(jù)山東國(guó)稅營(yíng)改增納稅服務(wù)政策（十一）規(guī)定，企業(yè)在稅控系統(tǒng)中開(kāi)出普通發(fā)票，在作納稅申報(bào)時(shí)，不作為銷(xiāo)售額申報(bào)，亦即令稅控器發(fā)票金額與納稅申報(bào)金額存在差異。我的想法：是否可以填入“免稅”那一行里呢？

　　

　　關(guān)于售后回租，趙國(guó)慶老師衍生提出了一個(gè)問(wèn)題：融資租賃企業(yè)作差額扣稅時(shí)，是將各期收取的款項(xiàng)首先抵沖本金，本金收完之后財(cái)作融資租賃收入，還是每期都區(qū)分出本金和利息，作“且行且珍惜”呢？

　　

　　鹽河畔老師提出：售后回租，我們一直在強(qiáng)調(diào)有形動(dòng)產(chǎn)，如果是房屋或者是無(wú)形資產(chǎn)的售后回租呢？

　　

　　很多的問(wèn)題，需要我們思考。

　　

　　現(xiàn)將廣西國(guó)稅關(guān)于融資性租賃業(yè)務(wù)的熱點(diǎn)問(wèn)題和山東國(guó)稅營(yíng)改增納稅服務(wù)政策（十一），與大家分享如下，希望在一團(tuán)模糊中亮出一縷微光：

　　

　　一、廣西國(guó)稅關(guān)于融資性租賃業(yè)務(wù)的熱點(diǎn)問(wèn)題

　　

　　關(guān)于融資性租賃業(yè)務(wù)的熱點(diǎn)問(wèn)題

　　

　　廣西國(guó)稅12366

　　

　　營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，有關(guān)融資租賃行業(yè)相關(guān)稅收政策歷經(jīng)了財(cái)稅〔2013〕37號(hào)文到財(cái)稅〔2013〕106號(hào)的變化，其中，涉及融資租賃銷(xiāo)售額、扣除項(xiàng)目和開(kāi)票方式是納稅人比較集中關(guān)注的問(wèn)題。為此，廣西國(guó)稅12366從來(lái)電中提取了8個(gè)融資租賃熱點(diǎn)問(wèn)題，根據(jù)相關(guān)稅收文件解納稅人之惑。

　　

　　相關(guān)稅收文件

　　

　　《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）

　　

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào))

　　

　　《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)政策的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2013〕121號(hào)）

　　

　　1、提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，該如何確定增值稅銷(xiāo)售額？稅率是多少？

　　

　　答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》明確：“經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供除融資性售后回租以外的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)和車(chē)輛購(gòu)置稅后的余額為銷(xiāo)售額”。

　　

　　根據(jù)財(cái)稅〔2013〕106號(hào)第十二條規(guī)定：“提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%”。

　　

　　2、從事有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，該如何確定增值稅銷(xiāo)售額？稅率是多少？

　　

　　答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》明確：“經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷(xiāo)售額”。

　　

　　根據(jù)財(cái)稅〔2013〕106號(hào)第十二條規(guī)定：“提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%”。

　　

　　3、從事融資租賃的納稅人可以享受什么稅收優(yōu)惠？

　　

　　答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》第二點(diǎn)明確：“經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，在2015年12月31日前，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門(mén)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，2013年12月31日前注冊(cè)資本達(dá)到1.7億元的，自2013年8月1日起，按照上述規(guī)定執(zhí)行；2014年1月1日以后注冊(cè)資本達(dá)到1.7億元的，從達(dá)到該標(biāo)準(zhǔn)的次月起，按照上述規(guī)定執(zhí)行”。

　　

　　因此，符合上述規(guī)定的從事融資租賃的納稅人可以在2015年12月31日前，享受對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。

　　

　　4、企業(yè)通過(guò)融資性售后回租方式取得的固定資產(chǎn)，發(fā)生的融資利息可以直接在企業(yè)所得稅前扣除嗎？

　　

　　答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào)）規(guī)定：“根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中，租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除”。

　　

　　因此，企業(yè)通過(guò)融資性售后回租方式取得的固定資產(chǎn)發(fā)生的融資利息，可以作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用直接在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)扣除。

　　

　　5、融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租方出售資產(chǎn)的行為，是否需要征稅？

　　

　　答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào)）規(guī)定：“根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅”。故A公司的出售設(shè)備行為不繳納增值稅。

　　

　　6、企業(yè)通過(guò)融資性售后回租方式取得固定資產(chǎn)，根據(jù)相關(guān)規(guī)定需向從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)開(kāi)具普通發(fā)票，企業(yè)的這個(gè)行為是否屬于銷(xiāo)售行為，是否需要計(jì)算收入？

　　

　　答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào)）規(guī)定:“融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)時(shí)，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)并未完全轉(zhuǎn)移。

　　

　　根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。

　　

　　根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷(xiāo)售收入……”。

　　

　　因此，企業(yè)通過(guò)融資性售后回租方式取得的固定資產(chǎn)，向從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)出售資產(chǎn)的行為，即使根據(jù)相關(guān)規(guī)定開(kāi)具普通發(fā)票后，也不屬于稅收上的銷(xiāo)售行為，增值稅和企業(yè)所得稅都不確認(rèn)為銷(xiāo)售收入。

　　

　　7、A企業(yè)將資產(chǎn)以100萬(wàn)元價(jià)格出售給從事融資租賃業(yè)務(wù)的一般納稅人企業(yè)B，那么B企業(yè)取得的100萬(wàn)元是否可以開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票？

　　

　　答：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第(四)項(xiàng)規(guī)定：“經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷(xiāo)售額。

　　

　　試點(diǎn)納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。

　　

　　因此，從事融資租賃業(yè)務(wù)的一般納稅人企業(yè)取得的100萬(wàn)元即屬于向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，只能開(kāi)具普通發(fā)票。

　　

　　8、A企業(yè)將資產(chǎn)以100萬(wàn)元價(jià)格出售給從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)B，同時(shí)A企業(yè)又以120萬(wàn)元向該B企業(yè)回租了設(shè)備。那么，對(duì)于此項(xiàng)租賃行為中，B企業(yè)取得的20萬(wàn)元差額應(yīng)該怎樣開(kāi)具發(fā)票？

　　

　　答：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）附加2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第(四)項(xiàng)明確：“經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷(xiāo)售額。

　　

　　試點(diǎn)納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票”。

　　

　　上述文件規(guī)定了向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金只能開(kāi)具普通發(fā)票，而對(duì)于差額部分沒(méi)有規(guī)定。因此，B企業(yè)取得的20萬(wàn)元差額部分，應(yīng)按適用稅率開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者普通發(fā)票

　　

　　二、山東省國(guó)家稅務(wù)局營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策指引（十一）

　　

　　融資性售后回租

　　

　?。ㄒ唬└鶕?jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)附件2），試點(diǎn)納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。

　　

　　試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，應(yīng)使用防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，試點(diǎn)小規(guī)模納稅人開(kāi)具普通發(fā)票。

　　

　?。ǘ┤谫Y性售后回租服務(wù)中向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，以承租方開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證。

　　

　　1.增值稅一般納稅人接受融資性售后回租服務(wù)，應(yīng)使用防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。

　　

　　2.增值稅小規(guī)模納稅人開(kāi)具普通發(fā)票。

　　

　　3.非增值稅納稅人按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票。

　　

　　（三）根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào)），融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅。因此，融資性售后回租服務(wù)中承租方是增值稅納稅人的，其向提供方開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票（或普通發(fā)票）上注明的銷(xiāo)售額，不作為納稅人銷(xiāo)售額申報(bào)。

　　

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