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安永解讀：新租賃準則——IFRS 16


編輯：admin / 發(fā)布時間：2016-01-29 / 閱讀：1376
    國際會計準則理事會（IASB）發(fā)布了《國際財務(wù)報告準則第16號——租賃》（IFRS 16或新準則），要求承租人對大多數(shù)租賃確認資產(chǎn)和負債。而對出租人而言，與現(xiàn)行《國際會計準則第17號——租賃》（IAS 17）的會計處理相比，新準則基本上沒有變化。
 
    新準則自2019年1月1日或之后開始的年度期間生效。在《國際財務(wù)報告準則第15號——客戶合同收入》（IFRS 15）已經(jīng)采用或與IFRS 16同時采用的前提下，允許提前采用。
 
    主要考慮事項
 
    承租人會計處理
 
    承租人將對所有租賃采用單一會計模型，但存在某些豁免。
 
    初始確認和計量
 
    承租人需要就支付租賃款的義務(wù)初始確認租賃負債，并就在租賃期內(nèi)使用標的資產(chǎn)的權(quán)利確認使用權(quán)資產(chǎn)。 
 
    租賃負債按照租賃期內(nèi)支付租金的現(xiàn)值計量。使用權(quán)資產(chǎn)按租賃負債的金額進行初始計量，并針對租賃預付款、已取得的租賃激勵措施、承租人的初始直接費用（例如，傭金）以及對復原、搬遷和拆除成本的估計進行調(diào)整。
 
    允許承租人按標的資產(chǎn)的分類選擇會計政策，以應(yīng)用類似于IAS 17中經(jīng)營租賃會計處理的方法，對租賃期為12個月或更短的租賃（即，短期租賃）不確認租賃資產(chǎn)和租賃負債。同時，針對低價值的標的資產(chǎn)（即，低值資產(chǎn)）租賃，允許承租人對租賃逐項進行選擇，以應(yīng)用類似于現(xiàn)行經(jīng)營租賃會計處理的方法。
 
    后續(xù)計量
 
    承租人增加租賃負債以反映利息，減少負債以反映已支付的租金。按照《國際會計準則第16號——不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備》（IAS 16）中的折舊規(guī)定，對相關(guān)使用權(quán)資產(chǎn)進行折舊。若承租人采用直線法對使用權(quán)資產(chǎn)進行折舊，租賃負債的利息費用和使用權(quán)資產(chǎn)的折舊費用合計通常會導致租賃早期的期間費用總額較高。某些事項發(fā)生時（例如，租賃期變化、基于指數(shù)或利率的可變租金變動），承租人將重新計量租賃負債，這通常將被確認為對使用權(quán)資產(chǎn)的調(diào)整。
 
    列報
 
    使用權(quán)資產(chǎn)可以在資產(chǎn)負債表中與其他資產(chǎn)區(qū)分開來單獨列報，也可以在附注中單獨披露。同樣地，租賃負債可以在資產(chǎn)負債表中與其他負債區(qū)分開來單獨列報，也可以在附注中單獨披露。折舊費用和利息費用不允許在利潤表內(nèi)合并列報。在現(xiàn)金流量表中，租賃負債的本金支付作為籌資活動列報；利息支付，則根據(jù)《國際會計準則第7號——現(xiàn)金流量表》下所選擇的會計政策進行列報。
 
    出租人會計處理
 
    與IAS 17中的現(xiàn)行會計處理相比，新準則下出租人會計處理基本上沒有變化。出租人采用與IAS 17相同的分類原則將所有租賃分為兩類：經(jīng)營租賃和融資租賃。
 
    過渡安排
 
    新準則允許承租人對過渡日存在的租賃的過渡采用完全追溯調(diào)整法或修正的追溯調(diào)整法，并可選擇使用某些過渡豁免。
 
   下一步
 
    與當前國際財務(wù)報告準則相比，IFRS 16帶來了重大變化，對于承租人而言尤其如此。各主體應(yīng)盡快開展初步評估以確定其租賃會計處理將受到的影響。各主體還需要確保流程（包括內(nèi)部控制）和系統(tǒng)已準備就緒，以收集實施該新準則所必需的信息。

      文章來源：安永EY


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