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　　根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）10月的最新工作計(jì)劃，將于2015年年底正式發(fā)布修訂后的租賃國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新的租賃準(zhǔn)則將要求幾乎所有租賃安排中的承租人采用一致的會(huì)計(jì)模型進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量，即要求承租人在資產(chǎn)負(fù)債表中同時(shí)確認(rèn)租賃資產(chǎn)（即租賃資產(chǎn)的使用權(quán)）和租賃負(fù)債（租賃付款額）。另一方面，很多現(xiàn)行的出租人會(huì)計(jì)處理與現(xiàn)行租賃準(zhǔn)則保持一致。

　　

　　2015年10月，IASB再次針對(duì)租賃國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂召開會(huì)議，就受到外界廣泛關(guān)注的議題進(jìn)行了討論并達(dá)成初步?jīng)Q定。主要議題包括：

　　

　　? 新的租賃準(zhǔn)則的生效日

　　

　　? 租賃安排的條款變更

　　

　　? 浮動(dòng)利率的租賃安排

　　

　　? 棄置費(fèi)用的處理

　　

　　? 企業(yè)合并中短期租賃安排以及低值易耗品租賃安排的處理

　　

　　新的租賃準(zhǔn)則的生效日

　　

　　IASB初步要求企業(yè)在2019年1月1日或之后開始的會(huì)計(jì)年度采用新的租賃準(zhǔn)則，并有限允許企業(yè)提前采取。

　　

　　租賃安排的條款變更

　　

　　IASB初步?jīng)Q定，如果租賃安排發(fā)生變更，使得承租人可以獲得額外的租賃資產(chǎn)使用權(quán)（例如經(jīng)承租人和出租人協(xié)商，同意在原租賃安排中新增租賃物且最低租賃付款額也隨之增加），那么租賃安排中的承租人應(yīng)將變更后的租賃確認(rèn)為一項(xiàng)新的租賃安排。該決定同時(shí)適用于融資租賃安排中出租人的會(huì)計(jì)處理。

　　

　　對(duì)于延長(zhǎng)租賃期限的租賃安排，IASB認(rèn)為該類變更不會(huì)使得承租人獲得額外的租賃物使用權(quán)，因此承租人不應(yīng)將該類變更視作新的租賃安排。

　　

　　浮動(dòng)利率的租賃安排

　　

　　IASB做出新的決定，即對(duì)于浮動(dòng)利率的租賃安排，如果利率變動(dòng)導(dǎo)致租賃付款額也發(fā)生變動(dòng)，那么承租人應(yīng)當(dāng)重新評(píng)估該租賃的內(nèi)含利率。

　　

　　棄置費(fèi)用的處理

　　

　　IASB初步?jīng)Q定，對(duì)于特殊行業(yè)的特定租賃安排（例如石油、天然氣行業(yè)）的會(huì)計(jì)處理，承租人還應(yīng)當(dāng)考慮棄置費(fèi)用。初始計(jì)量時(shí)，承租人應(yīng)當(dāng)將棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)租賃物使用權(quán)資產(chǎn)的成本，同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。如果由于技術(shù)進(jìn)步和市場(chǎng)環(huán)境變化等原因，引起預(yù)計(jì)負(fù)債變動(dòng)，租賃物使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價(jià)值應(yīng)同時(shí)調(diào)整。

　　

　　企業(yè)合并中短期租賃安排以及低值易耗品租賃安排的處理

　　

　　根據(jù)現(xiàn)行《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第3號(hào)——企業(yè)合并》的規(guī)定，被合并企業(yè)作為承租人時(shí)，若經(jīng)營(yíng)租賃條款相比活躍市場(chǎng)一般行情有利于被合并企業(yè)，那么合并企業(yè)在合并報(bào)表中確認(rèn)一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)；若經(jīng)營(yíng)租賃條款相比活躍市場(chǎng)一般行情不利于被合并企業(yè)，那么合并企業(yè)在合并報(bào)表中確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。

　　

　　IASB初步?jīng)Q定，該規(guī)定將不適用于短期租賃安排或低值易耗品租賃安排。

　　

　　我們意識(shí)到新租賃準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施，可能對(duì)全球企業(yè)的財(cái)務(wù)策略產(chǎn)生深遠(yuǎn)且持久的影響，包括但不限于：

　　

　　1. 債務(wù)比率提高、經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)下降

　　

　　新的租賃準(zhǔn)則要求承租人同時(shí)確認(rèn)和計(jì)量租賃資產(chǎn)和租賃負(fù)債。根據(jù)美國(guó)證券交易所（SEC）預(yù)測(cè)，新準(zhǔn)則將給全球企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表帶來約1.3萬(wàn)億美元的經(jīng)營(yíng)租賃負(fù)債。同時(shí)，由于經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)的確認(rèn)，承租人將在利潤(rùn)表中確認(rèn)更多的費(fèi)用包括折舊費(fèi)用和與租賃負(fù)債相關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　

　　零售業(yè)、交通物流業(yè)、礦業(yè)等大規(guī)模使用資本資產(chǎn)的行業(yè)可能將受到最嚴(yán)重的影響。

　　

　　2. 新系統(tǒng)引入

　　

　　新的租賃準(zhǔn)則同樣適用于現(xiàn)有租賃安排，因此要求企業(yè)進(jìn)行提前準(zhǔn)備：包括租賃合同的梳理和財(cái)務(wù)系統(tǒng)更新等。目前，一些國(guó)際性零售企業(yè)已經(jīng)著手開發(fā)和更新財(cái)務(wù)軟件，以便解決手工處理新租賃準(zhǔn)則導(dǎo)致的會(huì)計(jì)變更所帶來的冗雜和低效。

　　

　　我們建議企業(yè)應(yīng)盡早對(duì)將受到的影響進(jìn)行初步評(píng)估，以應(yīng)對(duì)如何實(shí)施新準(zhǔn)則。安永可通過會(huì)計(jì)、稅務(wù)、系統(tǒng)和IT專業(yè)人員組成的跨專業(yè)團(tuán)隊(duì)，協(xié)助各企業(yè)識(shí)別和評(píng)估新租賃準(zhǔn)則所帶來的具體影響，并且協(xié)助完善相關(guān)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)報(bào)告流程，使得主體在首次使用新準(zhǔn)則中贏得先機(jī)，從而實(shí)現(xiàn)順利過渡。

　　

　　作者：劉國(guó)華 文章來源：安永EY